Glossar
Freistellungsmethode
Stand:
Definition
Die Freistellungsmethode ist eine Methode zur Vermeidung von Doppelbesteuerung, bei der der Wohnsitzstaat bestimmte ausländische Einkünfte von der Besteuerung freistellt — sie werden also nur im Quellenstaat besteuert.
Was ist die Freistellungsmethode?
Bei der Freistellungsmethode:
- Der Quellenstaat besteuert die Einkünfte
- Der Wohnsitzstaat stellt diese Einkünfte frei
- Keine Doppelbesteuerung
Beispiel
Du wohnst in Deutschland und hast Mieteinnahmen aus Spanien:
| Aspekt | Regelung |
|---|---|
| Quellenstaat (Spanien) | Besteuert die Miete |
| Wohnsitzstaat (Deutschland) | Stellt die Miete frei |
| Ergebnis | Nur spanische Steuer |
Freistellung mit Progressionsvorbehalt
Das Konzept
Die häufigste Form ist die Freistellung mit Progressionsvorbehalt:
- Die Einkünfte werden in Deutschland nicht besteuert
- Aber: Sie werden für den Steuersatz berücksichtigt
Berechnung
- Zu versteuerndes Einkommen ermitteln
- Freigestellte Einkünfte addieren (für Steuersatzberechnung)
- Steuersatz auf Gesamtbetrag berechnen
- Steuersatz auf deutsches Einkommen anwenden
Beispiel
| Position | Betrag |
|---|---|
| Deutsches Einkommen | 50.000 € |
| Spanische Miete (freigestellt) | 20.000 € |
| Für Steuersatz relevant | 70.000 € |
| Steuersatz auf 70.000 € | 35% |
| Tatsächlich zu zahlen | 50.000 € × 35% = 17.500 € |
Ohne Progressionsvorbehalt wäre der Satz auf 50.000 € niedriger (ca. 28%).
Wann gilt die Freistellungsmethode?
Typische Anwendungsfälle
| Einkunftsart | Häufige Regelung |
|---|---|
| Immobilieneinkünfte | Meist Freistellung |
| Unternehmensgewinne (mit Betriebsstätte) | Meist Freistellung |
| Arbeitseinkommen (bei > 183 Tagen) | Meist Freistellung |
| Dividenden | Selten Freistellung |
In deutschen DBAs
Die meisten deutschen DBAs nutzen die Freistellungsmethode für:
- Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen
- Unternehmensgewinne
- Nichtselbständige Arbeit (unter bestimmten Bedingungen)
Vor- und Nachteile
Vorteile
- Einfache Anwendung — Keine komplexe Anrechnung
- Rechtssicherheit — Klare Zuweisung
- Niedriger Steuersatz — Wenn Quellenstaat günstig
Nachteile
- Progressionsvorbehalt — Erhöht deutschen Steuersatz
- Keine Erstattung — Wenn Quellenstaat höher besteuert
- Qualifikationskonflikte — Wenn Länder unterschiedlich einordnen
Freistellung vs. Anrechnung
| Aspekt | Freistellung | Anrechnung |
|---|---|---|
| Ausländische Steuer | Quellenstaat behält sie | Wird angerechnet |
| Steuerlast | Abhängig vom Quellenstaat | Mindestens wie Wohnsitzstaat |
| Vorteil bei | Niedrigem Quellensteuersatz | Hohem Quellensteuersatz |
| Komplexität | Einfacher | Komplexer |
Nicht verwechseln mit
- Anrechnungsmethode — Alternative Methode, bei der ausländische Steuer angerechnet wird
- Steuerbefreiung — Freistellung bedeutet nicht steuerfrei, sondern in einem anderen Land besteuert
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