Glossar
Hinzurechnungsbesteuerung
Stand:
Definition
Die Hinzurechnungsbesteuerung (auch CFC-Rules) ist eine Regelung, bei der Gewinne einer ausländischen Gesellschaft dem deutschen Anteilseigner zugerechnet und in Deutschland besteuert werden — auch ohne Ausschüttung.
Was ist Hinzurechnungsbesteuerung?
Die Hinzurechnungsbesteuerung nach §§ 7-14 AStG bedeutet:
- Du hast Anteile an einer ausländischen Gesellschaft
- Die Gesellschaft erzielt passive Einkünfte
- Die Einkünfte werden dir zugerechnet
- Du zahlst in Deutschland Steuern — auch ohne Ausschüttung
Warum gibt es das?
Verhinderung der Gewinnverlagerung in Niedrigsteuerländer durch:
- Briefkastenfirmen
- Holding-Strukturen
- Passive Einkünfte im Ausland
Wann greift die Hinzurechnungsbesteuerung?
Voraussetzungen
| Kriterium | Schwelle |
|---|---|
| Beteiligung | > 50% (direkt oder indirekt) bei Inländern |
| Steuerbelastung | < 25% auf die Einkünfte |
| Einkünfte | Überwiegend “passive” Einkünfte |
Was sind passive Einkünfte?
| Passiv (betroffen) | Aktiv (nicht betroffen) |
|---|---|
| Zinsen | Produktion |
| Dividenden | Handel (mit Substanz) |
| Lizenzen | Dienstleistungen (aktiv) |
| Vermietung (ohne Substanz) | Bank-/Versicherungsgeschäft |
| Veräußerungsgewinne | Land- und Forstwirtschaft |
Niedrigbesteuerung
Die 25%-Grenze
Eine Gesellschaft ist niedrig besteuert, wenn:
Tatsächliche Steuerbelastung < 25%Beispiele
| Land | Körperschaftsteuer | Niedrig besteuert? |
|---|---|---|
| Irland | 12,5% | Ja |
| Zypern | 12,5% | Ja |
| Malta (effektiv) | 5% | Ja |
| Estland (bei Einbehalt) | 0% | Ja |
| UK | 25% | Nein |
| Deutschland | ~30% | Nein |
Berechnung der Hinzurechnung
Schritt-für-Schritt
- Passive Einkünfte der ausländischen Gesellschaft ermitteln
- Anteil berechnen (entsprechend Beteiligung)
- Hinzurechnung zum deutschen Einkommen
- Besteuerung mit deutschem Steuersatz
Beispiel
| Position | Betrag |
|---|---|
| Passive Einkünfte der Gesellschaft | 100.000 € |
| Deine Beteiligung | 60% |
| Hinzurechnungsbetrag | 60.000 € |
| Deutsche Steuer (ca. 45%) | 27.000 € |
Ausnahmen und Gestaltung
Substanznachweis
Keine Hinzurechnung, wenn die Gesellschaft:
- Echte wirtschaftliche Tätigkeit hat
- Personal beschäftigt
- Büro/Geschäftsräume hat
- Eigene Entscheidungen trifft
Aktivitätstest
Wenn die Einkünfte überwiegend aktiv sind:
- Keine Hinzurechnung
- Auch bei niedriger Besteuerung
Praktische Auswirkungen
Für Unternehmer
- Ausländische Holdings genau prüfen
- Substanz im Ausland aufbauen
- Passive Einkünfte minimieren
Für Investoren
- Beteiligungen an ausländischen Fonds
- Private Equity Strukturen
- Ausländische Kapitalgesellschaften
Dokumentationspflichten
- Jährliche Prüfung erforderlich
- Steuererklärung (Anlage AStG)
- Nachweis bei Substanzausnahme
Vermeidungsstrategien
Legale Gestaltung
- Substanz aufbauen — Personal, Büro, Aktivitäten
- Aktive Einkünfte generieren
- Beteiligungsquoten unter Schwellen halten
- Hochsteuerländer wählen (> 25%)
Was nicht funktioniert
- Reine Briefkastenfirmen
- Nominee-Strukturen
- Künstliche Aufteilung
Internationale Entwicklung
BEPS und ATAD
Die EU hat CFC-Regeln vereinheitlicht:
- ATAD-Richtlinie (Anti-Tax Avoidance Directive)
- Alle EU-Länder haben nun CFC-Regeln
- Harmonisierte Mindeststandards
Globale Mindeststeuer (Pillar 2)
Ab 2024/2025:
- 15% Mindestbesteuerung
- Für große Konzerne
- Kann Hinzurechnung ersetzen/ergänzen
Nicht verwechseln mit
- Wegzugsbesteuerung — Betrifft Privatvermögen bei Wegzug
- Dividendenbesteuerung — Greift nur bei tatsächlicher Ausschüttung
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