Glossar
Progressionsvorbehalt
Stand:
Definition
Der Progressionsvorbehalt ist eine Regelung, bei der steuerfreie oder freigestellte Einkünfte zwar nicht besteuert werden, aber bei der Berechnung des Steuersatzes für die übrigen Einkünfte berücksichtigt werden — was zu einem höheren Steuersatz führt.
Was ist der Progressionsvorbehalt?
Der Progressionsvorbehalt bewirkt:
- Bestimmte Einkünfte sind steuerfrei
- Aber sie erhöhen den Steuersatz auf die übrigen Einkünfte
- Grund: Die progressive Steuertabelle
Warum gibt es das?
Ohne Progressionsvorbehalt würden Personen mit hohen steuerfreien Einkünften einen sehr niedrigen Steuersatz auf ihre steuerpflichtigen Einkünfte zahlen.
So funktioniert die Berechnung
Schritt-für-Schritt
- Steuerpflichtiges Einkommen ermitteln
- Steuerfreie Einkünfte addieren = Gesamtbetrag
- Steuersatz auf den Gesamtbetrag berechnen
- Steuersatz auf steuerpflichtiges Einkommen anwenden
Beispiel
| Position | Betrag |
|---|---|
| Steuerpflichtiges Einkommen (DE) | 40.000 € |
| Freigestellte Auslandseinkünfte | 30.000 € |
| Gesamtbetrag für Steuersatz | 70.000 € |
| Steuersatz auf 70.000 € | ca. 35% |
| Steuersatz auf 40.000 € (ohne PV) | ca. 25% |
| Steuerlast mit PV | 40.000 € × 35% = 14.000 € |
| Steuerlast ohne PV | 40.000 € × 25% = 10.000 € |
| Mehrbelastung | 4.000 € |
Wann greift der Progressionsvorbehalt?
Bei freigestellten Auslandseinkünften
Wenn ein DBA die Freistellungsmethode vorsieht:
- Ausländische Arbeitseinkommen
- Ausländische Immobilieneinkünfte
- Ausländische Unternehmensgewinne
Bei inländischen Sozialleistungen
- Arbeitslosengeld
- Kurzarbeitergeld
- Elterngeld
- Krankengeld
- Mutterschaftsgeld
Bei bestimmten Auslandseinnahmen
- Steuerfreie Einnahmen nach § 3 EStG
- DBA-freigestellte Einkünfte nach § 32b EStG
Positiver vs. negativer Progressionsvorbehalt
Positiver Progressionsvorbehalt
- Steuerfreie Einkünfte sind positiv
- Steuersatz steigt
- Der Normalfall
Negativer Progressionsvorbehalt
- Steuerfreie Einkünfte sind negativ (Verluste)
- Steuersatz sinkt
- Beispiel: Verluste aus ausländischer Immobilie
Praktische Auswirkungen
Für Expats
Wenn du in zwei Ländern Einkommen hast:
- DBA prüfen — Freistellung oder Anrechnung?
- Bei Freistellung — Progressionsvorbehalt beachten
- Gesamtsteuerbelastung berechnen
Für Remote Worker
Bei Arbeit für deutschen Arbeitgeber aus dem Ausland:
- Möglicherweise Freistellung im Ausland
- Progressionsvorbehalt in Deutschland
- Effektive Belastung kann überraschen
In der Steuererklärung
Anlage AUS
- Freigestellte Einkünfte angeben
- Nachweis der ausländischen Einkünfte
- Finanzamt berechnet den Progressionseffekt
Besonderheiten
- Auch Verluste müssen erklärt werden (negativer PV)
- Kein “Vergessen” möglich — Finanzamt prüft
- Bei Nichtangabe: Steuerhinterziehung möglich
Gestaltungsmöglichkeiten
Legale Optimierung
- Einkünfte zeitlich verteilen
- Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastungen nutzen
- Familientarifsplitting (Zusammenveranlagung)
Was nicht hilft
- Verschweigen der Einkünfte
- Umqualifizierung der Einkunftsart
- Scheingestaltungen
Nicht verwechseln mit
- Steuerpflicht — Progressionsvorbehalt bedeutet nicht, dass die Einkünfte besteuert werden
- Anrechnungsmethode — Dort wird ausländische Steuer angerechnet, nicht der Steuersatz erhöht
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